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研發(fā)費用加計扣除新政 7個(gè)重要變化

發(fā)布時(shí)間：2017-12-6來(lái)源：銳動(dòng)源點(diǎn)擊：返回列表

　　近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號），本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。

　　本公告根據財稅[2015]119號文及國家稅務(wù)總局2015年第97號公告，對人員人工費用范圍、各科目研發(fā)費用與經(jīng)營(yíng)費用分配方式、研發(fā)失敗能否加計等問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。

　　本文從研發(fā)費用加計扣除的實(shí)踐出發(fā)，結合華稅各類(lèi)型客戶(hù)加計扣除的實(shí)務(wù)經(jīng)驗，對公告的八大變化進(jìn)行解讀，并提出相應建議，為企業(yè)2017年度研發(fā)費用的歸集提供參考。

　　1.明確支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的工資薪金等勞務(wù)費用可以加計扣除

　　2.研發(fā)費用分配：按照各科目研發(fā)工時(shí)占比等方法進(jìn)行分配，未分配不得加計

　　實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)可加計扣除費用進(jìn)行核查時(shí)，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費用過(guò)高，特別是占據總的材料成本及總的折舊金額比例過(guò)高時(shí)，會(huì )要求企業(yè)出具說(shuō)明。

　　建議：企業(yè)應當在日常的經(jīng)營(yíng)管理中嚴格區分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)行輔助核算。研發(fā)費用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見(jiàn)的問(wèn)題，例如折舊費用與長(cháng)期待攤費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用、直接投入、人員人工等均會(huì )涉及此類(lèi)問(wèn)題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒(méi)有相應的依據作為支撐，很難通過(guò)檢查，而審批單的設置能較好的說(shuō)明分配比例的設定，為研發(fā)費用再分配提供較強的數據支撐。

　　3.加速折舊及縮短攤銷(xiāo)年限的無(wú)形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除

　　4.加速折舊及縮短攤銷(xiāo)年限的無(wú)形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計算加計扣除

　　解讀：不同的行業(yè)種類(lèi)，產(chǎn)品的研發(fā)周期存在巨大差異，部分行業(yè)如制造業(yè)、醫藥行業(yè)等，新產(chǎn)品從研發(fā)投入到形成產(chǎn)品往往周期較長(cháng)，特別是部分產(chǎn)品的研制過(guò)程，可能存在大批次試制品的情況。對該部分研發(fā)直接形成的產(chǎn)品進(jìn)行了對外銷(xiāo)售，對應的料工費等全額加計不符合政策本意。因此，新規在2015年97號公告的基礎上，考慮到了產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，對產(chǎn)品銷(xiāo)售與費用發(fā)生在不同納稅年度的情況，給與了納稅人更為明確的指引。

　　5.明確新產(chǎn)品設計費等含義

　　6.其他相關(guān)費用：增加職工福利費、補充養老保險費及補充醫療保險費

　　解讀：隨著(zhù)我國勞動(dòng)保護制度的完善，許多企業(yè)，特別是研發(fā)能力較強的企業(yè)越來(lái)越重視職工的總體福利及對員工的人文關(guān)懷。該三項費用的增加體現了政策對于勞動(dòng)保護制度完善企業(yè)的鼓勵。

　　7.其他事項：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可加計

　　解讀：本條對于研發(fā)周期長(cháng)且不確定性因素較大的行業(yè)而言，是重大利好。根據加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)政策的規定，企業(yè)研發(fā)成果的證明材料可以是樣品、樣機，或是形成了某項技術(shù)確認為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，申請知識產(chǎn)權等方式。但企業(yè)始終對于研發(fā)失敗但已經(jīng)產(chǎn)生的費用能否加計存在疑慮，新規明確了失敗的研發(fā)活動(dòng)也可以進(jìn)行加計扣除，消除企業(yè)的疑慮，也有利于鼓勵企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展。但筆者仍然提醒企業(yè)，應當對研發(fā)活動(dòng)有長(cháng)遠的規劃，對于同一項目，若年年申報加計扣除，卻始終未有成果產(chǎn)生（特殊行業(yè)除外），容易引起稅局對研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性的質(zhì)疑。

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