1、概述?!洞龠M(jìn)科技成果轉化法》第三條規定科技成果轉化活動(dòng)應當“發(fā)揮企業(yè)的主體作用”。從科技成果轉化定義可知,企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)基本上屬于科技成果轉化活動(dòng)。政府研究制定政策措施并提供相關(guān)服務(wù)推進(jìn)企業(yè)的科技成果轉化,發(fā)揮企業(yè)的主體作用,需要了解企業(yè)科技成果轉化的相關(guān)情況,包括科技成果資產(chǎn)管理。
企業(yè)取得科技成果資產(chǎn),無(wú)非來(lái)源于以下兩種途徑之一:一是通過(guò)研究開(kāi)發(fā)取得;二是通過(guò)受讓、受贈等方式取得。前者是原始取得,后者是繼受取得?!镀髽I(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》第十二條第一款規定,“無(wú)形資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量”。這里的“成本”分兩種情形:如是自主研發(fā)取得的,是指研發(fā)成本;如是受讓取得的,是指購買(mǎi)成果的成本。所謂“初始計量”是指在會(huì )計處理時(shí)的入賬金額,即無(wú)形資產(chǎn)的原值。
《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》第七條規定,企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出?;诖?,企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)分為研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩種類(lèi)型,而且一般存在先后次序,即先進(jìn)行研究,再進(jìn)行開(kāi)發(fā),因而分處兩個(gè)階段。
劃分研究與開(kāi)發(fā)階段的意義在于會(huì )計核算?!镀髽I(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》第八條規定,“企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出,應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出可以確認為無(wú)形資產(chǎn),即對研發(fā)費用進(jìn)行資本化處理”。
2、自行開(kāi)發(fā)技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)處理?!镀髽I(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》對資本化處理作出了具體規定。該準則第十三條規定,“自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括自滿(mǎn)足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整”。開(kāi)發(fā)階段的支出總額都可以結轉為無(wú)形資產(chǎn);如果在結轉為無(wú)形資產(chǎn)之前已經(jīng)費用化的,不能再轉為無(wú)形資產(chǎn)。
開(kāi)發(fā)費用資本化處理,除滿(mǎn)足該準則第九規定的五個(gè)條件外,還需滿(mǎn)足該準則第四條規定。該準則第四條規定,“無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能予以確認:(一)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。
3、科技成果資產(chǎn)與研發(fā)費用之間的關(guān)系。兩者之間的關(guān)系如下:
如果研發(fā)費用全部進(jìn)行費用化處理,則科技成果資產(chǎn)原值為0,即不體現為科技成果資產(chǎn)。
如果開(kāi)發(fā)費用全部進(jìn)行資產(chǎn)化處理,則科技成果資產(chǎn)=開(kāi)發(fā)費用支出總額。此時(shí),科技成果資產(chǎn)的計稅基礎=開(kāi)發(fā)費用支出總額。
如果有部分開(kāi)發(fā)費用進(jìn)行了費用化處理,這部分費用不能結轉為無(wú)形資產(chǎn),則科技成果資產(chǎn)く開(kāi)發(fā)費用支出總額。
4、企業(yè)購買(mǎi)科技成果的資產(chǎn)管理?!镀髽I(yè)會(huì )計準則第6號--無(wú)形資產(chǎn)》第十二條第二款規定,“外購無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出”。企業(yè)購買(mǎi)科技成果,主要有以下三種情形:
(1)轉讓。企業(yè)受讓高校院所或其他企業(yè)的科技成果,可將企業(yè)支付的價(jià)款、稅費,以及為取得該成果支付的評估費、中介費、交易手續費等費用總額,計為該成果的資產(chǎn)。
(2)許可。企業(yè)從高校院所或其他企業(yè)獲得科技成果的使用權,應該以企業(yè)支付的使用費、稅費,以及為取得該成果許可使用權而支付的評估費、中介費、交易手續費等費用總額,計為該成果的資產(chǎn)。
企業(yè)以許可方式取得科技成果使用權,雖然支付了費用,應該計入成本,但該成果的使用權在許可使用年限內可為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益,具有資產(chǎn)的屬性,因而也是可以計入無(wú)形資產(chǎn)的。
(3)作價(jià)投資。企業(yè)從高校院所或其他企業(yè)以科技成果作價(jià)投資取得了該科技成果的所有權或使用權,應該以該成果的作價(jià)投資額、稅費,以及為取得該成果的投資而支付的評估費、中介費、交易手續費等費用總額,計為該成果的資產(chǎn)。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號--無(wú)形資產(chǎn)》第十二條第一款規定,企業(yè)以獲得該科技成果的成本作為初始計量,即為該成果的計稅基礎。
【關(guān)閉】