近日，某市甲區稅務(wù)局在篩查企業(yè)所得稅匯算清繳數據時(shí)，發(fā)現高新技術(shù)企業(yè)A公司虧損彌補稅務(wù)處理存在問(wèn)題。根據稅務(wù)部門(mén)提示，A公司調整了申報數據，避免了稅務(wù)風(fēng)險。
癥狀：企業(yè)應納稅額大幅波動(dòng)
最近，M市甲區稅務(wù)局對重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳申報風(fēng)險篩查。篩查過(guò)程中發(fā)現，A公司2018年度企業(yè)所得稅應納稅額申報為0，2015年度~2017年度應納稅額分別為0元、100萬(wàn)元、500萬(wàn)元。A公司2015年度~2018年度應納稅額呈現大幅波動(dòng)，存在異常。
診斷：虧損彌補超出規定期限
稅務(wù)人員從A公司的稅收基礎信息及申報信息中了解到，A公司為高新技術(shù)企業(yè)，初次取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，有效期自2019年2月起。
A公司2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報應納稅額為0，主要原因是彌補以前年度虧損的額度較大。2011年，A公司申報的因大額資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損達9200萬(wàn)元。虧損彌補情況為：2012年800萬(wàn)元，2013年1200萬(wàn)元，2014年1500萬(wàn)元，2015年1500萬(wàn)元，2016年1000萬(wàn)元，余下3200萬(wàn)元虧損因超過(guò)5年無(wú)法彌補。
開(kāi)展2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時(shí)，A公司在《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）“彌補虧損企業(yè)類(lèi)型”欄次填列代碼“200”，即“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”；在“當年待彌補的虧損額”欄次填列3200萬(wàn)元，在“本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境內所得彌補”欄次填列2600萬(wàn)元；在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》（A100000）“彌補以前年度虧損”欄次填列2600萬(wàn)元，應納所得稅額及應納稅額均為0。
稅務(wù)人員對上述信息進(jìn)行綜合分析后認為，A公司2015年度~2017年度企業(yè)所得稅不夠均衡，主要原因是不同年度彌補前期大額虧損產(chǎn)生當期應納稅所得額變化幅度較大。2018年在前期大額虧損已超過(guò)法定彌補期限后，又產(chǎn)生大額彌補虧損申報，使當期企業(yè)所得稅應納稅額為0。
A公司如此操作，主要與其2019年度具備高新技術(shù)企業(yè)資格有關(guān)?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）規定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長(cháng)結轉10年。
那么，A公司對這一政策的適用是否正確？《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）規定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年~2017年是否具備資格，其2013年~2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長(cháng)結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類(lèi)推，進(jìn)行虧損結轉彌補稅務(wù)處理。
根據上述規定，由于A(yíng)公司高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效期自2019年2月起，其2014年~2018年發(fā)生的尚未彌補的虧損，準予在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳申報時(shí)扣除，最長(cháng)結轉年限為10年。也就是說(shuō)，A公司2011年度尚未彌補完的3200萬(wàn)元虧損，不得享受延長(cháng)虧損結轉彌補年限的稅收政策。最終，A公司對2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報數據作了修改，適用法定稅率25%，申報企業(yè)所得稅650萬(wàn)元（2600×25%）。
今日觀(guān)點(diǎn)
我國《企業(yè)所得稅法》規定企業(yè)虧損結轉年限是五年，財稅〔2018〕76號文規定高新技術(shù)企業(yè)自2018年1月1日起，具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至10年。
上述A公司即使高新技術(shù)資格自從2018年起開(kāi)始有效，其前五個(gè)年度是2013年-2017年，2011年尚未結轉虧損也已經(jīng)超過(guò)了“5年”的期限，不能適用財稅〔2018〕76號文。因此，高新技術(shù)企業(yè)在結轉以前年度的虧損時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注虧損發(fā)生年度和期限。
【關(guān)閉】
