(0532)81117588

 

       一、高新技術(shù)企業(yè)認定都降低了哪些要求？

     

       新辦法在人員和研發(fā)費用比例方面均做了調整，既考慮了大型企業(yè)的人員特點(diǎn)，又支持了中小企業(yè)的創(chuàng )新和發(fā)展。

     

      （一）降低或取消科技人員和研發(fā)人員比例及學(xué)歷限制。

 

       在人員比例方面，放寬對科技人員和研發(fā)人員比例的要求。新辦法由現行“科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上”調整為“科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%”，同時(shí)取消了“大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷”的限制和“研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上”的規定。對于人數眾多的大型國企這無(wú)疑是個(gè)利好。

 

     （二）減少研發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入比例檔次。在研發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入比例方面，新辦法將“三檔”降為“兩檔”，以2億元為界限，2億以上比例不低于3%，2億元以下（含2億）比例不低于4%。取消5000萬(wàn)元和6%比例檔次，意在支持中小企業(yè)的科技創(chuàng )新和發(fā)展。

 

       二、申請高新技術(shù)企業(yè)認定或復審時(shí)都有哪些變化？

 

       相比于原辦法，新辦法在申請資料及備案方面要求更加嚴謹；在認定程序方面更具有時(shí)效性；在監管方面更具有合理性。

 

      （一）準備申請資料方面：新辦法第六條取消“獨占許可合同”字樣，增加“近三個(gè)會(huì )計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表”。同時(shí)要求企業(yè)歷年的納稅申報記錄與會(huì )計報表等提交資料應保證內在邏輯的一致性。為監管機構的后續管理奠定了基礎。

 

      （二）在年度備案方面：新辦法第十三條增加企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報表。其要求與《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函【2009】203號文，以下簡(jiǎn)稱(chēng)203號文）第五條關(guān)于備案的內容要求上基本一致。因新辦法由三部委聯(lián)合發(fā)布，增加備案管理，在執行力度上將高于203號文，使高新技術(shù)企業(yè)備案管理具有更高的法律地位。

 

      （三）認定程序方面：新辦法（三）規定：認定企業(yè)由領(lǐng)導小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”公示10個(gè)工作日，無(wú)異議的，予以備案。相比于原辦法，公示日由15個(gè)工作日減少到10個(gè)工作日，增加了高新技術(shù)企業(yè)認定的時(shí)效性。

 

      （四）監管方面：新辦法第十九條“取消高新技術(shù)資格的情形規定”中對“提供虛假信息”和“偷騙稅行為”增加“嚴重”定語(yǔ)，避免了原辦法對上述行為不區分情節嚴重，一刀切，處罰有失公平、公正原則。但如何界定“嚴重”，相信會(huì )在后續出臺的配套工作指引中加以明確，否則監管機關(guān)在實(shí)操中會(huì )有很大的自由裁量權，容易產(chǎn)生爭議。

 

       特別需要強調的是，新辦法第十九條增加“累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的”將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，同時(shí)取消了“被取消資格的企業(yè)，認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請”的規定

 

       三、高新技術(shù)企業(yè)存在哪些潛在風(fēng)險？

 

       新辦法降低高新技術(shù)企業(yè)準入門(mén)檻的同時(shí)，加強了監管力度，對于企業(yè)而言，由于受研發(fā)項目、技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）先進(jìn)性、財稅核算基礎以及內部監管體系等諸多因素影響，可能導致高新技術(shù)企業(yè)資格認定被拒、補繳稅款及取消資格的風(fēng)險。

 

      （一） 研發(fā)項目不合規導致資格認定無(wú)法通過(guò)的風(fēng)險。目前，新辦法配套的工作指引尚未出臺，原高新技術(shù)認定辦法的工作指引《國科發(fā)（2008）362號》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)362號文）對研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)項目的確認以及其他指標如核心自主知識產(chǎn)權、科研人員、銷(xiāo)售收入等有著(zhù)明確嚴格的規定。

 

       一般來(lái)說(shuō)，新辦法的工作指引變化不會(huì )太大。參照原辦法的工作指引，如果企業(yè)申請資格認定時(shí)，研發(fā)活動(dòng)不是國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內，或者其他內容任何一項指標不達標，都有可能面臨著(zhù)高新資格認定未通過(guò)的風(fēng)險。

 

      （二） 指標核算口徑不規范引發(fā)監管風(fēng)險。企業(yè)對高新認定各項指標理解各異，指標計算容易出現偏差，導致各項指標不能準確反映高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)收入及費用比例狀況。

 

       如新辦法第六條規定：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。根據國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）》的公告、國家稅務(wù)總局公告2014年第63號（以下簡(jiǎn)稱(chēng)63號公告）中的A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》填報說(shuō)明規定：企業(yè)同期總收入應為為稅法第六條規定的收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。但部分企業(yè)認為總收入僅為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，直接導致的后果就是收入比例計算虛高，雖順利通過(guò)了高新資格認定，未來(lái)也面臨著(zhù)嚴格的高新技術(shù)企業(yè)復核和稽查風(fēng)險。

 

      （三） 研發(fā)支出加計扣除依據不足存在補繳稅款風(fēng)險。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號文，以下簡(jiǎn)稱(chēng)119號文）及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)97號公告）中明確規定了可加計扣除的研發(fā)費用。但仍有企業(yè)由于不熟悉政策，存在研發(fā)支出歸集不合理，加計扣除依據不足的現象。如97號公告規定，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應對其人員活動(dòng)及儀器設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。實(shí)踐中企業(yè)自由調整空間較大，一旦被稽查機關(guān)認定共用儀器設備或無(wú)形資產(chǎn)分配方法不合理或扣除依據不足，則可能面臨補繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

 

      （四） 備案程序不合規或被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。新辦法規定企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報表，同時(shí)規定累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，因此企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)資格之后，應于每年4月底及時(shí)在網(wǎng)上填報年度發(fā)展情況表，否則超過(guò)兩年未填報就會(huì )被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

 

       四、對待風(fēng)險應如何應對或避免？

 

       高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)重要的促進(jìn)作用。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，更應該防范由此可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險。

 

      （一） 完善研發(fā)支出等會(huì )計核算體系。企業(yè)應認真做好研發(fā)支出歸集的會(huì )計核算工作，設置研發(fā)支出輔助賬，區分研發(fā)支出的費用化和資本化，結合研發(fā)活動(dòng)逐一梳理已經(jīng)立項的各研發(fā)項目相關(guān)支出，確保每一項研發(fā)支出歸集的合規性，對核算短缺項目及時(shí)做好完善和添加。在掌握研發(fā)支出核算要領(lǐng)的同時(shí)建立和完善配套的研發(fā)支出會(huì )計核算體系。

 

      （二） 建立健全高新技術(shù)企業(yè)認定指標審核內控制度。企業(yè)應積極開(kāi)展全高新技術(shù)企業(yè)認定指標審核內控工作調研，跟蹤評估相關(guān)的內控風(fēng)險，及時(shí)掌握新辦法帶來(lái)新的機遇與挑戰，設置專(zhuān)門(mén)的人員，合理安排相關(guān)工作，領(lǐng)會(huì )新政策要領(lǐng)并將其貫徹到研發(fā)活動(dòng)中的各個(gè)業(yè)務(wù)細節中去。通過(guò)建立健全相關(guān)指標的內控制度，降低企業(yè)被監管機構取消高新技術(shù)企業(yè)資格的風(fēng)險。

 

      （三） 保存好資格認定及備案資料，隨時(shí)應對檢查。對已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，有關(guān)部門(mén)在日常管理過(guò)程中發(fā)現其不符合認定條件的，應提請認定機構復核，復核期間暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。且稅務(wù)部門(mén)定期核查研發(fā)費用加計扣除備案情況，年度核查面不得低于20%。因此企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，確保享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)依據真實(shí)、充分、完整，避免因依據不足而帶來(lái)補繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

 

      （四）隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政策更新，注重內部培訓工作。在國家鼓勵創(chuàng )新的大環(huán)境下，財政部、國家稅務(wù)總局出臺一系列文件支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，除新辦法外，2015年還相繼出臺了119號文、97號公告。政策更新出臺較快，企業(yè)財務(wù)人員應避免由于對政策不熟悉，導致其在研發(fā)活動(dòng)立項、研發(fā)費用支出歸集、認定指標核算等方面出現錯誤，且企業(yè)應隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政策更新，并聘請專(zhuān)業(yè)人員對內部人員培訓，提高相關(guān)人員素質(zhì)。

 

       五、結論

 

       在國家營(yíng)造大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新的政策環(huán)境和制度環(huán)境下，新辦法適時(shí)出臺，對促進(jìn)創(chuàng )新設計、技術(shù)新型及IT網(wǎng)絡(luò )信息等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康、有序的發(fā)展，加快國家經(jīng)濟轉型及經(jīng)濟結構調整的步伐都有著(zhù)重要的意義。高新技術(shù)企業(yè)應抓住機會(huì )，擴大經(jīng)營(yíng)規模，將企業(yè)做大做強，走出中國，走向世界。